注册会计师在对上市公司的年报审计时，一般会将“发生”作为首要目标的项目是（）。

A.应付账款

B.营业收入

C.预收款项

D.营业成本

【正确答案-参考解析】：参加考试可见

关于确定实际执行的重要性时应当考虑的因素，下列说法中，恰当的是（）。

A.重大错报风险的评估结果

B.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围

C.前期审计工作中识别出的错报是否已进行调整

D.根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期

【正确答案-参考解析】：参加考试可见

ABC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2020年度财务报表。
甲公司为刚成立不久的高新技术企业，处于新兴行业，且面临较大的技术变革和抢占市场份额的压力，公司2020年未经审计的财务报表中，税前净利润为40万元。
审计工作底稿中关于审计工作底稿，部分内容摘录如下：
（1）考虑到甲公司的现状，管理层、投资方等财务报表使用者最为关注的是收入情况，故审计项目组将收入作为确定财务报表重要性水平的基准。
（2）经与前任注册会计师沟通，ABC会计师事务所了解到：甲公司2019年度审计中进行调整的事项不多，且调整金额均不重大。
故确定2020年度实际执行的重要性为财务报表整体重要性的75％。
（3）审计项目组将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的2％。
（4）审计项目组认为无需对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序。
（5）A注册会计师发现一笔错报，即销售费用少记50万元，其金额低于财务报表整体的重要性。
A注册会计师认为其不属于重大错报，同意管理层不予调整。
要求：针对上述第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【正确答案-参考解析】：参加考试可见

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医药产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2023年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为200万元。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
1）甲公司的竞争对手于2023年5月份推出了新型抗癌药品，导致甲公司同类型的抗癌药品的销量一度下降，甲公司为保持市场占有率，调低了同类型药品的销售价格，销量有所回升。
2）为应对市场需求，甲公司董事会研究决定，自2023年起，加大对新型药品研发投入。截至2023年末，共投入1亿元。
3）甲公司预计原材料价格持续上涨，于2023年12月初大量采购，以满足2024年第一季度的生产需求。事实上，因2023年12月末国家政策的调整，管理层预计原材料价格在2024年将持续下跌。
4）2023年12月，甲公司董事会接到匿名举报，称总经理有挪用公司资金行为。甲公司董事会已要求审计委员会就此事展开调查，目前尚无定论。
5）2023年3月1日，甲公司收到政府部门拨付的3000万元财政拨款，用于购置环保设备。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：万元

资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
1）因甲公司管理层和治理层较为关注销售费用，A注册会计师专门针对销售费用确定了特定类别交易的重要性水平。
2）在审计甲公司的应付账款时，A注册会计师拟通过检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其验收单、供应商发票的日期、合同等，来获取应付账款是否计入正确的会计期间、是否存在未入账的应付账款的充分、适当的审计证据。
3）通过了解甲公司对日常交易采用高度自动化处理，账务处理过程仅以电子形式存在，A注册会计师认为仅通过实质性程序不能获取充分、适当审计证据，因此考虑所依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试。
4）为应对甲公司与期后事项列报的完整性认定相关的重大错报风险，A注册会计师拟将专门针对期后事项的审计程序的时间由原定的临近审计工作结束日提前到期中实施。
资料四：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下：
1）A注册会计师使用货币单元抽样法测试甲公司的销售费用的真实性，因选取的样本均不存在错报，A注册会计师推断总体不存在错报，据此认可了已记录的金额。
2）甲公司针对月末结账流程的内部控制一月执行一次，据了解针对月末结账流程的控制无其他的补偿性控制，A注册会计师查阅相关资料后，将样本规模确定为2个。
3）A注册会计师对应收账款各个明细账户进行初步了解和分析后，将预期存在错报的明细账户选出，单独进行函证。A注册会计师认为其余明细账户预期不存在错误，进行货币单元抽样效率更高，将全部应收账款明细账户作为抽样总体。
4）A注册会计师在审计过程中发现已审财务报表与未审财务报表的相关数据全部一致，未提出任何审计调整建议，因此认为无需在临近审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。
资料五：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：
1）2023年末，甲公司厂房发生重大火灾，甲公司管理层根据保险合同和损失情况确认了应收理赔款750万元，A注册会计师在有相关证据支持的情况下，作出的区间估计为400万元至500万元，据此认为其他应收账款存在多计250万元的错报。
2）A注册会计师就甲公司财务报表中确认或披露的会计估计获取了有关期后事项的书面声明，管理层声明不存在需要对财务报表中会计估计和披露作出调整的期后事项。A注册会计师认为结果满意，无须再对期后事项实施审计程序。
3）甲公司管理层在未审财务报表附注中披露，其向关联方采购原材料的交易按照等同于公平交易中通行的条款执行。A注册会计师将甲公司向关联方采购的价格与相同原材料活跃市场价格进行比较，未发现明显差异，据此认为该项披露不存在重大错报。
要求：
1.针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由。如果认为该风险为认定层次重大错报风险，说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。将答案直接填入答题区的相应表格内。

2.针对资料三第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。

3.针对资料四第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。

4.针对资料五第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。

【正确答案-参考解析】：参加考试可见