2020年ABC公司通过非同一控制下的企业合并获得对XYZ公司的控制权，因未能取得购买日XYZ公司某些重要资产和负债的公允价值，故未将XYZ公司纳入合并财务报表的范围，而是按成本法核算对XYZ公司的股权投资。ABC公司的这项会计处理不符合企业会计准则的规定。如果将XYZ公司纳入合并财务报表的范围，ABC公司合并财务报表的多个报表项目将受到重大影响。但我们无法确定未将XYZ公司纳入合并范围对财务报表产生的影响。A和B出具的审计报告最有可能的是（）。

A.保留意见

B.否定意见

C.无保留意见

D.强调事项

【正确答案-参考解析】：参加考试可见

在编制重大事项概要时，下列内容中属于重大事项的有（ ）。

A.引起特别风险的事项

B.导致出具带强调事项段的审计报告的事项

C.导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形

D.导致注册会计师出具非无保留意见的事项

【正确答案-参考解析】：参加考试可见

A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2020年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60％。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于2020年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：
（1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，并取得其规格、数量等有关资料，确定其未被纳入存货盘点范围。
（2）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。
（3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。
（4）在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。
（5）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。
（6）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。
要求：
（1）针对上述（1）至（6）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。
（2）假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出A注册会计师应当采取何种补救措施。

【正确答案-参考解析】：参加考试可见

上市公司甲集团公司（以下简称甲公司）主要从事家用电器的生产和销售。
甲公司为ABC会计师事务所的常年审计客户，ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司20×8年度财务报表审计项目合伙人，并委派B注册会计师担任项目质量控制复核人。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司的情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）家用电器受宏观经济环境影响，产能过剩，20×8年以来市场价格普遍大幅走低，行业统计资料显示市场价格累计下跌达30％。
（2）20×8年度，受整体经济下滑的影响，甲公司部分客户出现财务困难。
（3）甲公司受宏观经济环境影响，产能过剩，期末产品滞销。
（4）甲公司为了应对外部经营环境的不利因素，20×8年将职工基本工资下调5％，并将每月工资发放时间由当月末改为下月初。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容摘录如下：
（1）甲公司的应付账款存在低估风险，A注册会计师采用货币单元抽样方法对应付账款实施了细节测试。
（2）甲公司将其他应收款记入应收账款，其金额高于财务报表整体的重要性，但是考虑到此项错报不影响甲公司的资产总额，A注册会计师同意管理层不予调整。
资料四：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：
（1）在审计甲公司银行存款时，项目组成员发现甲公司有两个银行账户在20×8年12月前有大量交易记录，但已在20×8年12月注销，其银行存款余额已转存至其他银行账户。项目组成员检查了上述银行账户的注销资料后，决定不再对上述已注销银行账户实施函证。
（2）在审计甲公司营业收入时，项目组成员发现20×8年甲公司有对戍公司的大量营业收入，对戍公司的产品销售价格比对其他客户同期相同产品的销售价格高30％。项目组成员核对了甲公司与戍公司签订的销售合同、甲公司向戍公司开具的销售发票及戍公司向甲公司付款的银行对账单，金额相符，据此得出“甲公司20×8年对戍公司的营业收入不存在错报”的结论。
（3）在审计甲公司营业收入时，项目组成员获取了甲公司20×8年开具的出库单存根，抽取了若干样本，追查至对应的营业收入账簿记录，没有发现差异。项目组成员据此得出“甲公司20×8营业收入发生认定不存在错报”的结论。
（4）项目组成员对20×8年年末甲公司应付庚公司的应付账款余额实施了函证程序，收到回函结果未发现应付账款低估。项目组成员据此得出“于20×8年12月31日，甲公司对庚公司的应付账款余额完整”的结论。
要求：
（1）针对资料一第（1）至（4）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。
如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。
（2）针对资料三第（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（3）针对资料四第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项判断审计项目组实施的进一步审计程序是否恰当。如不恰当，简要说明理由，并提出改进建议。

【正确答案-参考解析】：参加考试可见